土耳其税制_国际税事_厦门东如信国际会展公司

土耳其税制

2012-12-26 来源：东如信会展网字号：【大中小】

　　(一) 税制概况

　　土耳其属中等偏下收入水平国家，其1993年人均国民生产总值(GNP，下同)2120美元，同年国内生产总值(GDP，下同)1937.742万亿里拉，全国税收收入264.436万亿里拉，占当年GDP的13.6%，低于该类国家21.8%的平均水平。

　　土耳其的主要税种包括：个人所得税、公司所得税、增值税、附加税、银行保险交易税、固定资产税、交通工具购置税、印花税、遗产和赠与税、关税、汽车税、市政地方税。

　　(二) 主要税种

　　1、公司所得税

　　(1)纳税人

　　从税收角度，将公司划分为有限责任公司和私营公司(有限公司和合股公司)。公司所得税针对有限责任公司征收。从1986年起，开始对从事建筑、修理行业1年以上，至少一位合股人为有限责任公司的合股公司征收。

　　(2)课税对象、税率

　　公司所得税(税率为25%)与过去征收的10%的附加税合并，形成新的公司所得税，税率为27.5%。此外，为避免实际的最低公司所得税税率低于名义税率，新的法规还规定将对补贴等鼓励刺激措施课征税款(投资补贴和红利除外)，使得最低公司所得税税率由20%提高到22%。

　　2、个人所得税

　　(1)纳税人

　　土耳其个人所得税的纳税人分为无限纳税义务人和有限纳税义务人。具有无限纳税义务的纳税人就其在全球范围内的所得纳税;有限纳税义务的纳税人仅就其在土耳其境内的几种所得纳税。

　　在土耳其境内有固定的经营场所或居住地的公司或个人具有无限的纳税义务。因此，所有的土耳其本国公司都是无限纳税义务人。如果一个外国公司通过它的分支机构在土耳其境内从事经营活动，或是土耳其本国公司的合伙人，则就其在土耳其的分支机构所得或公司收入征税。

　　有限纳税义务还包括：来源于在土耳其境内有永久性投资的贸易和商业收入;援土人员的薪金(不论其由谁支付或是否汇往土耳其境内);不动产的租金;土耳其国内利息收入和出售专利、版权等项目的收入。

　　有限纳税义务人在土耳其出口和购买货物、产品免税。

　　(2)课税对象、税率

　　土耳其的个人所得税税率为7级超额累进税率，最高55%，最低25%，每一级距相差5%。

　　① 从非常驻居民雇主处获得的外币工资收入可以免税。但如果该雇主有从土耳其境内取得的收入，则不能免税。

　　从1994年起，取消了以前的税收优惠。但在计算税基时，允许雇主扣除下列费用，如为员工提供教育、医疗、食品、服装、住房的费用等等。如果纳税人的预缴税款超过了实际应纳税额，将在下一个年度内予以返还。

　　②地方所得

　　地方政府从中央政府征收的税收中分享一部分，没有地方所得税。

　　③资本利得

　　出售属于商业伙伴共有资本的固定资产征收资本利得税。当年销售个人所有的固定资产收入的160万里拉可以免税(持有不满4年的不动产;持有不满1年的股票和证券除外)。出售特定的证券可以不受持有时间的限制。

　　④外国税收抵免

　　土耳其仅就国外所得部分有税收抵免的规定。

　　⑤纳税期限

　　所得税以公历年度为纳税期限。在每年的3月，填写上一年的所得申报表，然后在3月、6月和9月纳税。

　　⑥预提税税率

　　非居民收入，除从事商业和农业的收入和个人销售、交易等收入外，都是预提税的课税对象。公司可以选择事先申报预提税并从应纳所得税的税基中扣除。

　　(1)在土耳其，目前公司付给的红利不作为课税对象。

　　(2)通常，利息的预提税税率为10%，但特殊情况，如银行的海外存款等的税率可以是零。

　　(3)技术服务费被视为是独立的专业服务费用。如果存在税收协定，除特殊情况外，通常不征税。如征收的话，税率为21.4%(连同附加在内)，奥地利和北塞浦路斯除外。

　　(4)在特定情况下，技术服务人员不是因合同规定而调动到非技术领域，或个人拥有住所(180天以上)，可能对其薪金所得征收25%~50%的预提税。在这种情况下，为使雇主有权决定雇员的调动，规定凡是属于合同范围内的调动，征收26.75%的预提税(含附加)。

　　(5)接受方为25%，付予方为25%。

　　(6)A根据有关协定规定，在比利时为5%;在土耳其为10%。

　　B根据有关协定规定，在荷兰为5%;在土耳其为10%。

　　C根据有关协定规定，在土耳其为25%~30%;在挪威为20%~25%。

　　(7)接受方为25%，付予方为15%。

　　(8)接受方为15%，付予方为10%。

　　(9)根据1994年生效的意大利与土耳其税收协定第29条，终止了原来双方签定的有关空运和海运避免双重征税的协定。

　　(10)A接受方10%，付予方25%。

　　B如土耳其就收入征税少于40%，则税率为15%和20%。

　　(11)如是金融机构，则付予方为10%。

　　(12)超过两年的债务为10%。

　　(13)接受方10%，付予方25%。

　　(14)协议包括土耳其与沙特阿拉伯之间的空运收入。

　　(15)接受方12%，付予方25%。

　　(16)接受方10%，付予方25%。

　　其他主要税种

　　(1)增值税

　　增值税的税率为15%，但不包括出口，如出口缴纳了增值税，可以退税。因而，针对出口方面的增值税缴纳关系就比较复杂。银行和金融公司交易不缴纳增值税。

　　出售属于当年鼓励性投资或拥有3年以上的固定资产应缴纳增值税。经认证确属政府鼓励产业的，可以通过地方政府适当予以返还。

　　(2)劳务税

　　劳务税针对银行及金融机构交易征收5%的税;对外汇交易征收0.1%的税。

　　(3)遗产和赠与税

　　通过继承遗产或接受赠与取得的收益征收4%至30%的遗产和赠与税。在国外缴纳的遗产税可以从应纳税所得额中扣除。遗产税可以在年内分两期缴纳。

　　(4)社会保障税

　　所有的雇员都必须参加包括养老、工伤事故、疾病等保险在内的社会保障系统。社会保障税由雇主和雇员个人共同缴纳。土耳其公民与国家签订有双边社会保障合同的，所有的社会保障就都包括在内。如没有双边合同的，只包括工伤事故、疾病、怀孕保险。月工薪收入在846万里拉到1716.696万里拉之间的，雇员缴纳14%，雇主缴纳19.5%的社会保障税。

　　(5)自然资源税

　　除石油外，没有特别的自然资源税。

　　(6)房地产税

　　销售房地产，根据房屋和地产的价值，缴纳0.3%至0.6%的房地产税，并同时对买卖双方征收4%。对属于捐赠的资产，可减征2%。

　　(7)印花税

　　印花税的征收范围包括：契约、合同、收付凭证、信用凭证、官方的收支平衡表、薪水表、结算表。通常税率为0.6%，但薪水表、超过15.11万里拉的平衡表和收入超过7.38万里拉的结算表的税率为0.48%。

　　(三) 主要税收优惠和限制

　　1、纳税人持有不动产或投资权在2年以上，并不准备将其用于投资不动产或券交易时，销售该不动产或进行投资的收益带来的股本增值，允许从当年应纳税交易所得的法人股本中扣除。

　　2、发行股票

　　从1994年1月1日起至1998年12月31日止，发行新股过程中，超过股票票面价值而取得的收入，允许免除公司所得税、最低公司所得税和公司预提税。此后，只有公司所得税可以免除。

　　3、国外所得

　　从1994年1月1日起至1998年12月31日止，在土耳其境外从事建筑、修理、技术服务获得的收入，只要将收入的15%以外汇的形式返回国内，该项收入就可以免除所得税。但必须缴纳10%的预提税和1%的基金。视其在国外纳税的情况，预提税税率最低可降至零。