法国税制

　　法国是以直接税为主的国家,实行中央和地方两级课税制度。现行的主要税种有：增值税、消费税、公司所得税、个人所得税、社会保障税、财产税、工薪税等。

　　(一)主要税种

　　1.公司所得税

　　在税收上法国的概念包括法国大陆架、科西嘉岛和法国海外部分(法属圭亚那、法属瓜德罗普岛和法属马提尼克岛)。

　　(1)纳税人

　　法国公司所得税纳税人包括在法国从事生产、经营活动的法人实体、公司注册地在法国的法人实体，主要包括有限责任公司、有限股份合伙企业和外国公司的子公司。

　　(2)征税对象、税率

　　公司所得税的征税对象为公司所得，也即在法国境内从事生产、经营活动取得的利润。法国就居民公司在法国境内从事生产、经营活动取得的利润征收所得税，对居民公司直接从境外取得的所得也予以征税，但是对居民公司通过其境外分支机构从境外取得的收入不予征税。对境外子公司的未分配收益也不征税。外国公司在法国的常设机构比照居民公司纳税。

　　法国公司所得税的税率为33.33%。税率8%或者15%适用于某些特定情况。从2005年起，法国决定逐步废止所得税附加税，从2005年1月1日起，附加税税率逐步降低到1.5%。

　　(3)应纳税所得额和应纳税额的计算

　　法国公司税的纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目以后的余额为应纳税所得额。下列项目，按照规定的范围、标准准予从应纳税所得额中扣除。

　　①免税所得。从其他公司取得的税后利润。

　　②折旧费用扣除。折旧费用允许从应纳税所得额中扣除，各种设备的折旧可以采取直线法或者余额递减法计算折旧。下列固定资产可以加速折旧：

　　在2003年1月1日之前建成的用于净化工业用水的设备在投入运行的第一年可以100%计提折旧;在2007年1月1日之前建成有助于节约能源、有利于资源再利用的设备在投入运行的第一年可以100%计提折旧;软件设备，在使用的前12个月100%计提折旧。

　　③关联公司扣除。公司支付给关联公司的合理费用可以在应纳税所得额中扣除，但是如果支付费用明显不合理，税务机关有权根据税法第57条予以调整。在法国关联公司包括母公司、姊妹公司。

　　法国母公司从其子公司取得的红利，红利的95%可以免除企业所得税，但是5%部分必须加回到母公司的应纳税所得额中。

　　④亏损结转。从2004年1月1日起，废除了净经营亏损向后结转的年限限制，经营亏损可以向后无限期结转。

　　公司也可以选择另一种方法处理净经营亏损。即用以前三个年度已经缴纳的所得税税款抵免。采取这种向前结转的方法处理净经营亏损的具体步骤是:第一，计算出前三个年度已经缴纳的所得税税款之和;第二，用前三个年度的应税所得与本年度亏损相抵;第三，相抵后的数额如为正，则用相抵后的数额乘以所得税税率得出所得税税额，用前三个年度的已经缴纳的企业所得税之和减去以上计算出的数额得出余额，该余额允许从以后5年的企业所得税税额中扣减，5年期间仍未抵扣完的金额，税务机关将以现金的形式返还给企业;相抵后的数额如为负数，前三个年度已经缴纳的所得税税款之和即为允许从以后5年的企业所得税税额中扣减的数额，5年期间仍未抵扣完的金额，税务机关将以现金的形式返还给企业。上述允许在5年期间抵扣的金额也可以称为税收优惠。举例：假设某企业2000年至2002年累计应纳税所得为1000万，税率为30%，则前三年企业应缴纳企业所得税300万。2003年企业亏损800万(所得税税率仍为30%)， 则1000万减去800万的余额乘以30%的税率，得出应纳税额60万，因为亏损冲抵的240万税款，允许从以后5个年度的应当缴纳的所得税税款中扣减，以后5个年度应当缴纳的企业所得税税款假如低于240万，如为200万，哪么40万税款税务机关将以现金的形式返还给企业。假如该公司2003年亏损1200万，前三年累计税前应纳税所得仍是1000万，企业所得税是300万。1000万不足弥补1200万的亏损，哪么在以后5个纳税年度期间，允许从所得税税款中扣减的最高数额是300万，以后5个年度应当缴纳的企业所得税税款低于300万假如为200万，哪么100万税款将由税务机关将以现金的方式返还给企业。

　　⑤税收扣除。除企业所得税和罚款外，大多数税款可以在应纳税所得额中扣除，如增值税、营业税、注册税。

　　⑥ 避免双重征税。居民公司来源于境外的所得已经在境外缴纳的企业所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税所得额中扣除，扣除额主要采取以下三种办法：第一，对已经在境外缴纳所得税的红利，给予免税处理;第二，对利息、特许权使用费通过避免双重征税协定中对利息、特许权使用费有关征收预提所得税的规定处理;第三，对与法国尚未签订避免对所得双重征税的国家，利息、特许权使用费已经在境外纳税部分，准予在汇总纳税时从其应纳税所得额中扣除。

　　⑦研究费用扣除：经过有关部门审核确认的研究费用，可以从当年的应纳税所得额中扣除，研究费用扣除标准为当年研究费用额减去前两年该项费用平均额的50%。但是每年的最高扣除额不得超过610万欧元。

　　(4)影响公司所得税的关联事项

　　①存货计价原则。在法国，纳税人存货成本的确定遵循历史成本原则，以取得时的最低成本或者市场价格计价，存货的领用、发出采用先进先出法或者加权平均法，禁止使用后进先出法。

　　②关联企业的业务往来。法国公司与其外国关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。由于不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款而减少其应纳税所得额的，税务机关有权根据税法第57条规定进行合理调整，由此减少的应纳税所得额将被加回到原应纳税所得额中。

　　③利息扣除限制。法国公司纳税人支付给本国股东或者外国股东的利息超过或者低于法国金融机构正常利率平均值的，税务机关可以参照正常利率调整。

　　在当前制度下，由法国公司支付给外国控股公司的利息课税减免受到以下三种限制：第一，法国公司的股份资本一次到位;第二，从所得税税前允许抵扣的利息年利率的最高值，不得超过两个日历年度中的银行正常利率水平的平均值;第三，外国控股公司发放的贷款不得超过法国公司股份资本的1.5倍。

　　关联企业之间融通资金的利息的扣除标准：公司与关联公司之间融通资金产生的利息，在所得税税前扣除时，扣除的限额应当参照正常的利率水平扣除，或者按照未参加集团或联营的独立银行的正常利息扣除。

　　④资本利得。在法国资本利得视同一般所得征收所得税，标准税率为33.33%。销售股票、专利权许可证、专利发明、版税适用低税率。特许权使用费适用 15 % 的税率。纳税人持有两年以上的股票，在取得股票销售收入缴纳资本利得税时，税率为8%。从2007年1月1日起，95%的资本利得征税将不在适用企业所得税，其余5%将继续适用33.33%,的税率，2006年以后，非居民投资者销售从法国公司取得的股票取得资本利得收入时，继续征收公司所得税税率为16%(持有时间超过5年)或者33.33%，

　　(5)征收管理

　　法国公司和其控股达95%的本地子公司可以合并申报缴纳企业所得税，各子公司有盈有亏，可以盈亏相抵后，缴纳企业所得税。其他公司集团，只要拥有其子公司50%的股份，并且事先得到财政部的许可，也可以合并申报缴纳企业所得税。法国企业所得税按会计年度缴纳，实行分季预缴，预缴数为上一会计年度应纳税所得额的四分之一，在下一个会计年度的前3个月内实行年终汇算清缴，补齐少缴的所得税税额。

　　法国对欠缴税款的行为加收利息，从2006年1月1日起，对迟付税款将要加收年利率为4.8%的利息或者是按月加收0.4%的利息。

　　2.个人所得税

　　(1)纳税人

　　在法国，个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人应就其来源于全世界的个人所得缴纳个人所得税。非居民仅就其来源于法国的个人所得缴纳个人所得税。

　　法国法律规定，个人满足以下四个条件之一，可以被认定是法国居民。

　　①个人的习惯住所或者家庭在法国;

　　②法国是其基本的逗留地区(在一个日历年度中超过183天);

　　③职业活动在法国进行;

　　④法国是其经济活动的主要地区。

　　(2)征税对象、税率

　　①应纳税所得额。法国个人所得税的应纳税所得额为本年实际收到的年所得，主要包括工资、薪金、现金津贴、生活费、困难地区补助、教育费用、搬家补贴、所得税退还、资本利得和其他投资收入。从1997年起，属于与法国签订避免双重征税协定的国家居民或者依照某国与法国税务机关签订协议、在法国设有总部的公司雇员，给予一次搬家费用的减免。

　　在与法国签订了避免对所得双重征税协定(以下简称税收协定)的国家中，除非缔约国一方与缔约国另一方有特殊规定，法国对本国居民来自法国境外的，在收入来源国属于免税项目的收入也不给予免税。

　　②资本利得和投资所得。在法国，除适用税收协定，居民销售不动产取得的资本利得必须缴纳资本利得税。对居民取得的来自公开上市证券和不公开上市证券的资本利得，也征收资本利得税,税率为16% 。2005年，当销售上市证券和不公开上市证券的资本利得超过15000欧元时，还要加上11%社会附加。法国对其居民从与法国签订税收协定国家取得的红利，在征收资本利得税时,对协定中给予居民的税收优惠予以承认;其居民从非税收协定国家取得的红利，只就现金红利征税,但是不能享受税收优惠。从2001年起，法国还就其居民、非居民取得的红利收入征收10%的附加费，但是对居民销售基本不动产取得的资本利得免予征税。

　　③税率。法国居民个人所得税税率从 0至52.75%。非居民个人所得税税率分别为0、15%、和25%(见表1)。

　　表1

　　法国个人所得税税率表

　　(3)应纳税所得额和应纳税额的计算

　　法国居民个人所得税的应纳税所得额为个人年收入总额减除国家允许扣除的费用。扣除项目如下：

　　①工作费用扣除：法国对雇员取得的工资、薪金所得征收个人所得税时，雇员可以选择按照工资、薪金的10%作为工作费用从个人所得税应纳税所得额中扣除，也可以选择工作费用据实列支的方法从个人应纳税所得额中扣除。2005年最高扣除额为13093欧元。一些自由职业者(如新闻记者)在他们本年度取得第一笔收入时可以享受扣除额为7650欧元的附加扣除。

　　②标准扣除：购买法国境内或者适格境外机构的社会保障费、失业保险费、养老保险费等保险费用也在扣除范围中。除此之外，雇员还可以享受标准扣除，扣除比例为工资、薪金的20%，2005年最多不得超过 24020 欧元。

　　③抵押贷款利息：居民支付的房屋抵押贷款的利息，可以从应纳税所得额中扣除。抵押贷款的限定条件，一是贷款主要用于维护、修理其基本住所，二是贷款于1998年1月1日以前取得。

　　④其他扣除：居民对慈善机构的捐款、家庭雇佣服务员所发生的费用、学生教育费用、照料孩子的费用和离婚赡养费用。

　　⑤被抚养人扣除：18岁以下的儿童、残疾孩子(不论年龄大小)属于被抚养人。18岁至21岁的儿童、21至25岁的全日制学生，可以申请为被抚养人。拥有被抚养人的家庭，每年可以从应纳税所得额中扣除2159欧元，而超过两个孩子的家庭，可以享受从应纳税所得额中扣除4318欧元的税收优惠。

　　⑥企业发生的除所得税、允许抵扣的增值税和税务罚款以外的各项税金，允许在所得税税前扣除。

　　(4)征收管理

　　法国个人所得税申报要求夫妻必须联合申报，除非在严格的限制条件下，不允许单独申报。个人所得税纳税采取日历年度申报，建立在年收入的基础上，申报必须在下一个年度3月1日之前完成。申报表分成几部分，包括纳税人婚姻状况和受抚养人情况。居民工资、薪金所得缴纳个人所得税不采取源泉扣缴的方式，非居民从法国的雇主或者职业活动中取得的所得必须源泉扣缴。纳税人缴纳个人所得税可以有两种选择,一是分三次缴纳，前两次预缴,最后一次汇算清缴.;另一种方法是按月预缴，最后汇算清缴。

　　3.其他主要税种

　　(1)增值税

　　在法国境内销售货物和提供劳务按照税法规定需要缴纳增值税。增值税税率有三种：标准税率19.6%;特殊服务和特殊销售，税率分别为5.5%和2.1%;出口货物和对非居民提供的特殊劳务适用零税率。

　　(2)个人房地产税

　　在法国私人拥有房地产需要缴纳地方税，即个人房地产税。该税税收收入主要归属地方财政，税率由于房地产面积、地理位置的不同递减，税基建立在房地产的上一年的价值上。

　　(3)营业执照税

　　进行工商活动的所有法人或者实体都要缴纳此税。该税为地方税，各地政府制定了不同的税率。计税依据有两种：一是以所用有形固定资产的租金值(增加值)为计税依据，二是以支付给雇员的薪金为计税依据。

　　(4)社会保障税

　　从2006年起，雇员应当以其工资、薪金为计税依据，缴纳社会保障税，税率为20%至23% 。

　　(5)财产税

　　按照财产净值征税。 从2006年1月1日起，财产净值超过750000欧元的，征收财产税。财产净值在750000欧元至1200000欧元之间的，适用税率为0.55% ;财产净值超过15530000欧元的，适用税率为1.8% 。法国居民就其全世界拥有的财产缴税，非居民仅就其在法国的财产纳税。2006年,财产税纳税人纳税申报表必须在2006年6月15日归档。

　　(6)预提税

　　在法国预提税针对非居民公司和非居民个人征收，居民公司和居民个人不必缴纳预提税。法国对公司总部设立在非欧盟国家的外国公司的分支机构从法国取得的净利润征收预提税，对总机构设立在欧盟国家的外国公司的分支机构从法国取得的净利润征收所得税。

　　支付给居民公司和居民个人的股息、利息、特许权使用费、派发分配等所得免征收预提所得税, 对于支付给来自同法国没有签订避免双重征税协定的国家的非居民(包括自然人和法人)的股息、利息、特许权使用费、派发分配等分别按照25%、15%、33.33%、25%的税率征收预提所得税。,对于支付给来自同法国签订避免双重征税协定的国家的居民(包括自然人和法人)的股息、利息、特许权、派发分配等所得征收预提所得税按照协定执行。

　　(二)主要税收优惠

　　(1)公司所得税方面：法国政府对外国投资者没有特殊的税收优惠政策。但是对外资投资于不发达地区，给予了税收优惠和提供补助津贴的鼓励措施。对投资于工业建筑和商业建筑等基本建设的资本，给予允许加速折旧的政策优惠。

　　(2)个人所得税方面：法国对法国居民从与法国签订税收协定的国家取得的应该缴纳预提税的个人所得在税收政策上给予一定的税收优惠，还对法国居民从法国公司取得的现金红利的50%给予税收优惠。