秘鲁税制

　　秘鲁是以直接税为主的国家,实行中央和地方两级课税制度。现行的主要税种有公司所得税、个人所得税、社会保障税、增值税和特别消费税等。

　　(一)主要税种

　　1.公司所得税

　　(1)纳税人

　　秘鲁公司所得税的纳税人，分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人就其来源于全世界的所得纳税，非居民纳税人仅就其来源于秘鲁的所得缴纳企业所得税。

　　符合下列条件之一的实体被判定为居民纳税人：

　　①在秘鲁正式成立公司;

　　②在秘鲁建有分支机构、代理机构、常设机构的实体或个人;

　　③合伙企业和有限责任公司。

　　(2)征税对象、税率

　　在秘鲁企业所得税税率有两种，包括最低所得税税率2%，计税依据为公司的净产值;一般所得税税率27%，计税依据为企业的净利润。对外国公司和其分支机构在秘鲁取得的利润也征收公司所得税，2006年6月5日起税率为30%。

　　为了避免双重征税，秘鲁居民公司来源于秘鲁境外的所得已经在境外缴纳的所得税税款，秘鲁税收法规准予公司在年终汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是，扣除额不得超过其境外所得依照秘鲁国家税法规定计算的应纳税额。

　　在秘鲁对资本利得视同一般所得征收所得税。关联公司以现金方式支付给居民公司的红利不征收任何所得税。对公司采取以股息方式分配给居民股东的利润也不征收所得税。

　　秘鲁地方政府不征收公司所得税。

　　(3)应纳税所得额和应纳税额的计算

　　应纳税所得额：秘鲁的公司和企业每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为公司应纳税所得额。

　　扣除项目包括：

　　① 固定资产折旧

　　固定资产的折旧费用可以扣除。固定资产在其使用年限内计提折旧，采用直线折旧法计算，需要使用其他折旧方法的，必须经过税务机关批准。固定资产每年折旧率最大限额如下(见表2)：

　　表2

　　固定资产折旧

　　②经营损失：企业根据税法规定对企业应纳税所得进行纳税调整，企业由于生产经营产生的亏损，准予用下一纳税年度的应纳税所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过4年。不允许向前结转亏损。

　　③特许权使用费。在秘鲁的外国公司可以向其非居民关联公司支付特许权使用费，经过政府有关部门审核确认的许权使用费允许从公司应纳税所得额中扣除，未经审核的特许权使用费不允许从企业应纳税所得额中扣除。

　　④工人分享所得：企业必须将其年所得的三分之一中的5%至10%部分以现金的形式向职工分配，每个职工得到现金的多少由其一年中的有效劳动日或年报酬决定。企业支付给职工的这部分现金准予从企业应纳税所得额中扣除。

　　⑤税金：税前准予扣除的项目包括税金，税金可以逐年从应纳税所得中扣除，直到全部扣完，但是每年最大扣除额不得超过本年应纳税所得的50%。

　　(4)决定所得的构成

　　①通货膨胀会计：通货膨胀一般将对所得有一定的影响，但是从2005年起，秘鲁决定对资产负债表不在进行通货膨胀调整。

　　②存货计价原则：秘鲁公司纳税人的各种存货以取得时的实际成本计价。纳税人各种存货的发出和领用的成本计价方法，可以采用先进先出法、个别计价法、加权平均法、基本存量法和零售价法。禁止使用后进先出法。

　　③关联企业间的交易：在秘鲁的外国公司与其关联企业之间的业务往来和资本交易应当按照独立企业之间的往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。

　　(5)税收征管

　　纳税人缴纳所得税时，由纳税人向其机构所在地税务机关缴纳，不允许公司集团合并申报企业所得税。

　　企业报送所得税申报表的最后期限为年度终了后第四个月的第一个星期。根据秘鲁税收法律规定，企业的会计年度和日历年度必须一致，企业会计处理方法同税收的有关规定发生抵触的，应当按照国家有关税收法规执行。

　　企业所得税在每月收入的基础上实行按月分期预缴，预缴每月所得税税款可以采取两种办法，一是以公司净产值为计税依据，税率为2%;二是以上一年度每月的实际收入为计税依据，税率为27%，企业所得税分13次缴纳，最后一次为年终汇算清缴。企业年终汇算清缴所得税时，必须进行纳税申报，纳税人在年终汇算清缴时，以往每月缴纳的所得税税款少于应当缴纳的所得税税款，在补缴税款的同时还要就滞纳税款缴纳利息。多预缴的所得税税款可以申请退税或者递缴下一年度税款。

　　2.个人所得税

　　(1)纳税人

　　秘鲁个人所得税的纳税人包括居民纳税人和非居民纳税人。在税收上，秘鲁根据个人是否在秘鲁拥有住宅划分居民纳税人和非居民纳税人，在秘鲁拥有住宅则为居民纳税人。

　　外国人构成秘鲁居民纳税人的条件是，在秘鲁必须连续居住2年以上或者更长的时间，在一个纳税年度内短期离开秘鲁不超过90天的，不影响其秘鲁居民纳税人身份。

　　居民纳税人在以下三种情况下将不再拥有秘鲁居民身份：一是该居民在国外居住2年以上;二是个人取得了其他国家的居民签证;三是在秘鲁境外签有超过1年的劳务合同。

　　居民纳税人就其来源于全世界的所得纳税，非居民纳税人仅就其来源于秘鲁的所得纳税。

　　(2)征税对象、税率

　　①征税对象。雇员总收入包括工资、薪金、奖金、住房和教育津贴。雇员取得的应纳税所得，包括现金、实物以及以其他形式支付的报酬。公司将其拥有的房子或汽车提供给工作在矿山、油田或远离城市的生产基地的雇员使用，雇员得到的这部分福利免缴个人所得税。

　　秘鲁实行国民税收待遇，外国个人在个人所得税方面不能享受特殊优惠。但是外国人在到达秘鲁的第一个三个月中所发生的动员费、食宿费用视同搬家费用免缴个人所得税。

　　法律规定的辞退补偿费和职工放弃休假的补偿费用免征个人所得税。

　　② 税率。工资薪金所得，2006年适用超额累进税率，税率为15%至27%(见表3)。

　　表3

　　秘鲁个人所得税税率表

　　注：2006年一个税收单位为3400新索尔

　　③资本利得和投资所得。秘鲁税法对于纳税人在一年中偶然取得的资本利得不征收个人所得税。但是，纳税人在一年中经常取得资本利得，则需并入一般个人所得纳税;非居民个人来源于秘鲁的利息、租赁收入和特许权使用费，视同一般个人所得缴纳个人所得纳税;秘鲁对红利所得征收个人所得税的税率为4.1%。

　　(3)应纳税所得额和应纳税额的计算

　　工资、薪金所得以每月收入额减除可以扣除部分的余额为应纳税所得额。自由职业者在缴纳个人所得税时也允许扣除一定费用。2006年秘鲁税法规定，雇员取得的工资、薪金所得，自由职业者取得的个人收入允许在减除7个税收单位既23800新索尔后，缴纳个人所得税。

　　租赁收入、独立个人劳务以收入总额减除百分之二十的费用后的余额，为应纳税所得额。特许权使用费以收入总额减除百分之十的费用后的余额，为应纳税所得额。但是上述最高扣除限额不得超过24个税收单位。

　　其它扣除项目如下：

　　①公司直接支付给个人的用于行政管理工作所发生的费用或者先由个人垫付，公司予以报销的与工作有关的业务费用允许从应纳税所得额中扣除，但是，公司支付给个人的搬家、旅游、汽车等其它费用不允许从个人应纳税所得额中扣除。

　　② 外国人到达秘鲁的第一个三个月中发生的住宿费和搬家费可以从其个人应纳税所得额中扣除。

　　③个人发生的公益救济性捐赠支出，在应纳税所得额10%以内的部分，准予在计算个人应纳税所得额时扣除。但是个人的捐赠支出必须同时满足三个条件：第一，必须是公益性捐赠，该捐赠的目的必须是用于慈善活动、社会救助、教育文化、科学、艺术、文学、运动、健康、国家文化遗产的保护;第二，接受捐赠的实体必须是得到国家财政部批准认可;第三，税前扣除的捐赠总额最高不得超过个人年应纳税所得额的10%。

　　地方政府(州和市政府)不征收个人所得税。

　　(4)税收管理

　　个人所得税申报表必须于下一年度四月的第一个星期前填写，超过日期申报将被处以罚款，过期缴纳税款将征收滞纳利息。工资、薪金所得必须源泉扣缴。

　　3.其他主要税种

　　(1)增值税

　　在秘鲁境内销售货物或者提供下列劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人。

　　①销售货物

　　②提供劳务

　　③提供建筑工程劳务

　　④第一次销售不动产

　　⑤进口货物

　　纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额。税率为19%。

　　出口商品免征增值税。

　　(2)特别消费税。

　　针对某些特定奢侈品征收消费税。税率根据消费品价格的高低征收，税率分别为10%、17%、20%、30%和50%。

　　(3)预提税

　　其计税依据为居民公司从其它居民公司取得的利息时，税率为4.99%;计税依据为税务机关核准的发生在关联公司之间的贷款利息时，税率为30%;计税依据为特许权使用费时：其中提供技术服务取得的特许权使用费应纳税所得额按照收入的40%计算，税率为30%，实际计税依据为收入，税率为12%;航天租赁应纳税所得额为收入的60%，税率为10%，实际计税依据为收入，税率为6%;船舶租赁应纳税所得额为收入的80%，税率为10%，实际计税依据为收入，税率为8%。

　　(4)社会保障税(社会福利基金)

　　社会福利基金由退休金(国家退休金和私人退休金)和健康系统组成。

　　秘鲁退休金制度要求雇员必须在国家退休金制和私人退休金制两者中选择其一。选择国家退休金制，计税依据为月工资总额，税率为13%;选择私人退休金制，计税依据也为工资总额，税率为9%。私人退休基金包括2%的保险率以及付给基金管理者一定比例的佣金，所以，私人退休基金的综合税率实际达到13%。

　　国民健康援助制度：为保障雇员的疾病、分娩费用，雇主必须以雇员工资总额为缴费依据，以9%的费率向国家健康援助制度为雇员缴纳费用。

　　个人发生的公益救济性捐赠支出，不允许在缴纳社会保障税时在税前扣除。

　　秘鲁社会保障税税率见下表4。

　　表4

　　社会保障税税率表

　　(5)特殊固定税

　　从1998年9月1日起，住房基金税被特殊固定税取代。秘鲁税法规定雇主必须为其雇员缴纳此税，计税依据为雇主支付给雇员的全部报酬，税率为5%，雇员不必负担此税。独立个人劳务必须自行缴纳此税，税率为5%。

　　(二)主要税收优惠

　　1.增值税

　　对投资于经济不发达地区、荒凉地区、边远地区的工业实体生产的产品和货物免征增值税。

　　2.企业所得税方面

　　设在经济不发达地区、荒凉地区、边远地区和免税地区的工业实体在所得税上可以享受一定的税收优惠。

　　3.个人所得税

　　纳税人将其所得对大学、教育机构、研究机构捐赠的部分，捐赠金额未超过纳税人申报的应纳税所得额10%的部分可以得到优惠扣除。扣除额为纳税人如不捐赠这部分所得，该部分所得应缴纳个人所得税税额的平均值。

　　4.投资亚马逊地区的优惠

　　从1999年1月1日起，法律规定设在亚马逊地区的企业从事下列生产活动在增值税和企业所得税方面可以享受税收优惠。优惠从1999年起，期限为50年。享受税收优惠的生产活动如下：

　　①农业和家畜养殖业。

　　②水产业

　　③捕鱼业

　　④旅游业

　　⑤制造业

　　5.税收协定

　　秘鲁是安第斯协定的五个缔约国之一。五个缔约国成员分别为秘鲁、玻利维亚、哥伦比亚、厄瓜多尔、委内瑞拉。根据该协定，缔约国对缔约国另一方居民视同本国居民对待，免除对所得的双重征税。

　　秘鲁还和瑞典、智利、加拿大签订了税收协定。