外资企业出口退税有关问题问答

　　(一)外商投资企业自营或委托出口货物的税收政策是什么?

　　答：外商投资企业自营或委托出口的货物，实行"免、抵、退"税管理办法。

　　(二)何为"免、抵、退"税?

　　答： "免"税：外商投资企业出口货物本道环节(即出口环节)免税;"抵"税：企业自营(委托)出口的货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款;"退"税：企业自营(委托)出口货物占本企业全部货物销售额50%及以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。当企业自营(委托)出口货物占本企业当期全部销售额不足50%时，未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣。

　　(三)"免、抵、退"税具体计算公式是什么?

　　答：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额)当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)对于出口货物征退税率不一致的进料加工企业，则当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)-当期海关免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率)。当企业本季度外销比例超过50%(含本级数)，且季度末应纳税额是负数，予以办理退税。

　　(四)"免、抵、退"税办理程序是什么?

　　答：1.企业将货物报关出口后，即在财务上作销售帐务处理，在法定纳税期限内，填写《增值税一般纳税人申报表》，然后到申报大厅申报预免抵税额。

　　2.企业申报预免抵税额后，应尽快收集"出口报关单"、"出口收汇核销单"、"出口发票"等出口单证。取得出口单证纸质资料后，还要到税务机关指定窗口查询出口货物报关单、出口收汇核销单等单证的电子信息是否齐全。出口单证纸质材料和电子信息都齐全后，分月据实填具《外商投资企业免抵退税月报表》，并附有关出口单证报送到税务指定的受理窗口。预免抵税额取得出口单证的宽限期是三个月。

　　3.税务机关根据企业报送的出口退税单证等资料进行审核，并进行"两单"电子信息对审，确定实际的免抵税额后，对企业申报的预免抵税额进行清理;对照企业报送的《增值税一般纳税人申报表》审核评税，认真审核其进项税额、内销收入，调整计算应纳税额，签署意见后将《外商投资企业免抵退税月报表》二、四联退给企业。

　　4.企业在取得一个季度内所有月份经税务机关审批的《外商投资企业免抵退税月报表》的相关联次后，符合退税条件的，填具《外商投资企业免抵退税季报表》，附有关资料，送税务机关指定的受理窗口申请退税。

　　(五)报送《外商投资企业免抵退税月报表》需附送什么资料?

　　答：1.一般的外商投资企业需要附送的单证：

　　(1)出口货物报关单(出口退税专用联，盖有海关验讫章及海关官员私章)

　　(2)出口收汇核销(出口退税专用联，经外汇管理局核销章及私章)

　　(3)出口发票(税务联、盖财务专用章)

　　2.属于委托出口货物的企业，还必须加送代理协议(原件)等。

　　3.有办理虚拟进项税额的企业，须加送《进料加工贸易申报表》有效复印件。

　　(六)办理"免、抵、退"税需附送什么资料?

　　答：1、税务机关审批完毕的《外商投资企业免抵退税月报表》(退税专用联)

　　2、《增值税一般纳税人申报表》有效复印件;

　　3、出口销售收入帐及应交增值税帐有效复印件;

　　4、本季度内有缴税的企业，要加送税收缴款书复印件。

　　(七)什么是虚拟进项?

　　答：目前国家规定的出口退税率中，有部分产品的出口退税率低于征税率，这就导致企业需负担出口货物FOB价乘以征退税率差的税金，即"免、抵、退"税计算公式中的"不予免征、抵扣和退税的税额"。对于出口征退税率不一致的进料加工企业而言，几乎没有进项税额，按此计算税负很高。所以"免、抵、退"税计算公式中，准许这些进料加工企业将免税进口料件视同已征税货物，在计算是给予抵扣。虚拟进项具体计算公式=当期海关免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率)。

　　(八)虚拟进项办理程序有哪些?

　　答：1.进料加工合同的备案：企业在海关办出进料加工手册后，持市外资委或各区外资局签发的《加工贸易业务批准证》原件、复印件(应注有海关手册号)，向税务机关备案，原件盖我税务机关印章后由企业留存，复印件由税务机关留存。

　　2.进口料件虚拟进项的审核：企业提出虚拟进项申请，应填写《生产企业进料加工贸易申请表》，并提供相应的进口手册和进口报关单的原件、复印件，核对无误后原件退回、复印件税务机关留存。